Л.А. Елина, экономист-бухгалтер

Страховые взносы - 2011

Комментарий к изменениям по страховым взносам, вступившим в силу с 1 января

Федеральные законы
от 16.10.2010 № 272-ФЗ , от 08.12.2010 № 339-ФЗ

В новый год - с новыми ставками. К сожалению, тарифы страховых взносов на 2011 г. для большинства организаций и предпринимателей будут значительно выше, чем в 2010 г. Лишь для некоторых страхователей законодатель установил пониженные ставки.

Помимо новых ставок, увеличен лимит облагаемой базы на 2011 г., появилась возможность уточнять платежки по страховым взносам. Изменились сроки сдачи отчетности в фонды, а также база для начисления взносов на страхование от несчастных случаев на производстве. И это далеко не все новости.

Увеличены сроки для сдачи «страховой» отчетности

По новым правилам в 2011 г. отчетность по страховым взносам надо представлять в следующие сроки:

Внимание

• в ФСС - не позднее 17 января 2011 г.;
• в ПФР - не позднее 15 февраля 2011 г.

• в отделение Фонда социального страхования - расчет по форм е-4 ФСС РФутв. Приказом Минздравсоцразвития России от 06.11.2009 № 871н не позднее 15-го числа календарного месяца, следующего за отчетным периодомп. 2 ч. 9 ст. 15 Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ «О страховых взносах...» (далее - Закон № 212-ФЗ) . Напомним, что в 2010 г. по Закону № 212-ФЗ форму-4 ФСС надо было представить до 15-го числа (то есть последний день срока - 14-е число), а в самой форме было указано, что ее надо сдать не позднее 15-го числа (последний день - 15-е число). Теперь эта нестыковка в сроках сдачи отчетности исчезла. Поэтому за 2010 г. отчетность в ФСС надо сдать не позднее 17 января (поскольку 15.01.2010 - субботач. 7 ст. 4 Закона № 212-ФЗ );
• в отделение Пенсионного фонда - расчет по форме РСВ-1 ПФР или РСВ-2 ПФРутв. Приказом Минздравсоцразвития России от 12.11.2009 № 894н не позднее 15-го числа второго календарного месяца, следующего за отчетным периодомп. 1 ч. 9 ст. 15 Закона № 212-ФЗ . Таким образом, расчет за 2010 г. надо сдать не позднее 15 февраля. Кроме того, начиная с отчетности за I квартал 2011 г. вместе с расчетом по форме РСВ-1 надо представлять и сведения персонифицированного учета по каждому работающему , п. 2 ст. 11 , п. 4 ст. 11 , ст. 8 Федерального закона от 01.04.96 № 27-ФЗ «Об индивидуальном (персонифицированном) учете в системе обязательного пенсионного страхования» ; п. 12 ст. 37 Федерального закона от 24.07.2009 № 213-ФЗ .

Подробнее о сдаче персонифицированной отчетности в 2011 г. вы можете прочитать на этого номера.

Изменения в расчете страховых взносов, уплачиваемых по Закону № 212-ФЗ

Новый предел облагаемой базы

В 2011 г. не надо облагать страховыми взносами выплаты работникам и исполнителям по гражданско-правовым договорам в части, превышающей 463 000 руб. за годч. 5 ст. 8 Закона № 212-ФЗ ; п. 1 Постановления Правительства РФ от 27.11.2010 № 933 . Рассчитывать эту сумму надо нарастающим итогом с начала года отдельно по каждому получателю. В 2010 г. предельная база для начисления взносов была меньше - 415 000 руб. за год.

Ставки взносов на 2011 г.

По-прежнему есть базовые и пониженные тарифы. Право на применение пониженных тарифов в 2011 г. есть лишь у нескольких категорий плательщиков. Мы рассмотрим наиболее многочисленные из них (не будем останавливаться на льготах для участников проекта «Сколково»). Ну а все, кто не может применять в 2011 г. пониженные тарифы, должны будут платить взносы по базовым.

Базовые тарифы

Вид страховых взносов	Базовый тарифч. 2 ст. 12 Закона № 212-ФЗ
	2011 г.	2010 г.
На обязательное пенсионное страхованиепп. 1, 2 ст. 22 Федерального закона от 15.12.2001 № 167-ФЗ «Об обязательном пенсионном страховании...» (далее - Закон № 167-ФЗ) (в ред. Федерального закона от 16.10.2010 № 272-ФЗ (далее - Закон № 272-ФЗ)) :
для лиц 1966 года рождения и старше - на финансирование страховой части трудовой пенсии	26,0%	20,0%
для лиц 1967 года рождения и моложе:
- на финансирование страховой части трудовой пенсии	20,0%	14,0%
- на финансирование накопительной части трудовой пенсии	6,0%	6,0%
На случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством - в	2,9%	2,9%
На обязательное медицинское страхование:
в Федеральный ФОМС	3,1%	1,1%
в территориальный ФОМС	2,0%	2,0%
Итого:	34,0%	26,0%

Подробнее о планируемых поправках в Закон № 212-ФЗ для применяющих упрощенку мы писали: 2010, № 24, с. 89

Причем платить страховые взносы по общим тарифамч. 2 ст. 12 , ч. 2 ст. 62 Закона № 212-ФЗ , а не по пониженным (как это было в 2010 г.)п. 2 ч. 2 ст. 57 Закона № 212-ФЗ теперь должны:

• плательщики ЕНВД;
• упрощенцы. Правда, у некоторых упрощенцев, которые смогут доказать производственный или социальный характер своей деятельности, совокупный тариф взносов на 2011 г. будет равен 26%.

Пониженные тарифы для упрощенцев производственной и социальной сферы

В последние дни декабря власти готовили новогодний подарок - утверждали пониженные тарифы для организаций и предпринимателей, применяющих упрощенкупроект Федерального закона № 472509-5, принят Госдумой в III чтении 21.12.2010 .

Право на применение пониженных тарифов будет у тех упрощенцев, чей вид деятельности прямо назван в п. 8 ч. 1 ст. 58 Закона № 212-ФЗ. Это, к примеру, те, кто занимается производством, строительством, образованием, здравоохранением, ремонтом бытовых изделий и предметов личного пользования, управлением недвижимостью.

Причем доходы от деятельности, дающей право на пониженные тарифы по страховым взносам, должны быть не менее 70% в общем объеме доходовч. 1.4 ст. 58 Закона № 212-ФЗ .

Если по итогам отчетного (расчетного) периода основной вид экономической деятельности перестанет соответствовать «льготному», то придется с начала периода, в котором допущено такое несоответствие, пересчитать страховые взносы в Пенсионный фонд по общему тарифу и доплатить пенич. 1.4 ст. 58 Закона № 212-ФЗ .

Категория застрахованных лиц	Тарифы взносов на 2011 г. для упрощенцев, занимающихся производством и оказанием социальных услугч. 3.2 ст. 58 Закона № 212-ФЗ
	Пенсионный фонд РФп. 10 ст. 33 Закона № 167-ФЗ		Фонд социального страхования РФ
	на страховую часть пенсии
				Федеральный фонд ОМС	территориальные фонды ОМС
	18,0%	-	2,9%	3,1%	2,0%
	12,0%	6,0%

Как видим, взносы для упрощенцев-льготников снижаются исключительно за счет тарифа в ПФР: он будет составлять 18%, а не 26%, как по базовому тарифу.

Пониженные тарифы для IT-компаний и обществ, созданных бюджетными научными учреждениями и вузами после 13.08.2009

Об условиях, которые должны выполнять IT-компании и хозяйственные общества для того, чтобы пользоваться пониженными тарифами, вы можете прочитать: 2010, № 22, с. 19

Совокупный тариф - 14% (самый выгодный)ч. 3 ст. 58 Закона № 212-ФЗ , установлен дляпп. 4-6 ч. 1 , ч. 3 ст. 58 Закона № 212-ФЗ :

• IT-компаний - российских организаций, работающих в области информационных технологий (кроме резидентов технико-внедренческих особых экономических зон)п. 6 ч. 1 ст. 58 Закона № 212-ФЗ ;
• хозяйственных обществ (ООО и АО), созданных после 13.08.2009 бюджетными научными учреждениями и вузамип. 4 ч. 1 ст. 58 Закона № 212-ФЗ ;
• резидентов технико-внедренческих ОЭЗ.

Категория застрахованных лиц	Тарифы взносов на 2011 г. для IT-компаний; обществ, созданных бюджетными научными учреждениями и вузами после 13.08.2009; резидентов технико-внедренческих ОЭЗ
	Пенсионный фонд РФподп. 4-6 п. 4 , п. 7 ст. 33 Закона № 167-ФЗ (в ред. Закона № 272-ФЗ)		Фонд социального страхования РФ	Фонды обязательного медицинского страхования
	на страховую часть пенсии	на накопительную часть пенсии
				Федеральный фонд ОМС	территориальные фонды ОМС
Для лиц 1966 года рождения и старше	8,0%	-	2,0%	2,0%	2,0%
Для лиц 1967 года рождения и моложе	2,0%	6,0%

Для применения пониженных тарифов страховых взносов IT-компании и хозяйственные общества должны соблюдать определенные условияч. 2.1, 2.2 ст. 57 , ч. 4, 5 ст. 58 Закона № 212-ФЗ (в ред. Закона № 272-ФЗ) .

Пониженные тарифы для «инвалидных» льготников и сельхозпроизводителей

Совокупный тариф - 20,2%, установлен дляч. 2 ст. 58 Закона № 212-ФЗ :

• любых работодателей в части выплат инвалидам ;
• плательщиков ЕСХН и сельхозпроизводителейпп. 1, 2 ч. 1 ст. 58 Закона № 212-ФЗ , которые могут применять ЕСХНп. 2 ст. 346.2 НК РФ , но не перешли на его уплату;
• «инвалидных» организаций и созданных ими социально ориентированных учрежденийп. 3 ч. 1 ст. 58 Закона № 212-ФЗ (кроме занимающихся производством или реализацией подакцизных товаров, минерального сырья, других полезных ископаемых, а также товаров из правительственного перечняутв. Постановлением Правительства РФ от 28.09.2009 № 762 ).

Категория застрахованных лиц	Тарифы взносов на 2011 г. для сельхозпроизводителей и плательщиков ЕСХН; для «инвалидных» организаций и созданных ими социально ориентированных учреждений; по выплатам инвалидам
	Пенсионный фонд РФподп. 1-3 п. 4 , п. 5 ст. 33 Закона № 167-ФЗ (в ред. Закона № 272-ФЗ)		Фонд социального страхования РФ	Фонды обязательного медицинского страхования
	на страховую часть пенсии	на накопительную часть пенсии
				Федеральный фонд ОМС	территориальные фонды ОМС
Для лиц 1966 года рождения и старше	16,0%	-	1,9%	1,2%	1,2%
Для лиц 1967 года рождения и моложе	10,0%	6,0%

Пониженные тарифы для СМИ

Совокупный тариф - 26%, установлен для российских организаций и предпринимателей, выпускающих средства массовой информации (за исключением СМИ рекламного или эротического характера)п. 7 ч. 1 , ч. 3.1 ст. 58 Закона № 212-ФЗ . Для того чтобы воспользоваться этими пониженными ставками, основным видом экономической деятельности должна быть:

• <или> деятельность в области радиовещания и телевидения (код - 92.20 по ОКВЭД ОК 029-2001утв. Постановлением Госстандарта России от 06.11.2001 № 454-ст );
• <или> деятельность информационных агентств (код - 92.40 по ОКВЭД);
• <или> деятельность по изданию газет (код - 22.12 по ОКВЭД) либо журналов и периодических публикаций (код - 22.13 по ОКВЭД).

Основной вид деятельности нужно будет подтверждать в порядке, который должно определить Правительство РФч. 1.1 ст. 58 Закона № 212-ФЗ . Скорее всего, он будет аналогичен порядку для подтверждения основного вида деятельности по страхованию от несчастных случаев: основной будет деятельность, от которой больше всего получено доходов.

Кроме того, придется подтверждать и свои полномочия на выпуск средств массовой информации. В первую очередь такие полномочия подтверждает свидетельство о регистрации СМИ, без которого редакция не может начать выпускать это СМИст. 8 Закона РФ от 27.12.91 № 2124-1 «О средствах массовой информации» . Сейчас такие свидетельства выдает Роскомнадзор (ранее - Росохранкультура). Он же ведет общероссийские реестры СМИпп. 5.4, 5.2.2 Положения... утв. Постановлением Правительства РФ от 16.03.2009 № 228 . Правительство может для целей Закона № 212-ФЗ определить особый порядок подтверждения СМИ своих полномочий и ведения их реестрач. 1.2 ст. 58 Закона № 212-ФЗ . Но особого смысла в этом нет. Поэтому, скорее всего, именно Роскомнадзор и будет направлять реестры организаций и предпринимателей, выпускающих СМИ, во внебюджетные фонды не позднее 1-го числа месяца, следующего за каждым кварталомч. 1.2 ст. 58 Закона № 212-ФЗ . Таким образом, у фондов автоматически будет появляться свежая информация, по которой они смогут проверить правомерность применения пониженных ставок. Ведь как только регистрация СМИ будет признана недействительной, СМИ тут же исключат из реестра.

Кстати, возможно, для подтверждения права на пониженные тарифы придется периодически получать справки о том, что ваше СМИ не относится к СМИ рекламного или эротического характера.

СМИ лишается права применять льготные тарифы с начала отчетного (расчетного) периода, еслич. 1.3 ст. 58 Закона № 212-ФЗ :

• <или> по итогам этого периода основной вид его экономической деятельности не будет соответствовать заявленному;
• <или> оно исключено из реестра СМИ.

Если это у вас произойдет, то взносы надо будет пересчитать с начала периода по базовому тарифу, доплатить недоимку и пенич. 1.3 ст. 58 Закона № 212-ФЗ .

Только вот что считать началом периода? Ведь и расчетный период (год), и все отчетные (квартал, полугодие, 9 месяцев и календарный год) начинаются с одной и той же даты - с 1 январяст. 10 Закона № 212-ФЗ . Но вряд ли законодатель хотел, чтобы в случае лишения права на применение пониженных тарифов взносы надо было бы пересчитывать во всех случаях с начала года. Иначе отчетный период вообще можно было бы не упоминать. В этом вопросе требуются официальные разъяснения, так что будем ждать их.

Категория застрахованных лиц	Тарифы взносов на 2011 г. для средств массовой информации
	Пенсионный фонд РФп. 9 ст. 33 Закона № 167-ФЗ (в ред. Закона № 272-ФЗ)		Фонд социального страхования РФ	Фонды обязательного медицинского страхования
	на страховую часть пенсии	на накопительную часть пенсии
				Федеральный фонд ОМС	территориальные фонды ОМС
Для лиц 1966 года рождения и старше	20,0%	-	2,9%	1,1%	2,0%
Для лиц 1967 года рождения и моложе	14,0%	6,0%

Как видим, ставки взносов для СМИ на 2011 г. такие же, как общие ставки взносов, действовавшие в 2010 г.

Компенсация за неиспользованный отпуск, не связанная с увольнением, теперь облагается взносами

В 2010 г. облагать страховыми взносами надо было только компенсацию за неиспользованный отпуск, предусмотренную Трудовым кодексом и выплачиваемую при увольнении работниковподп. «д» п. 2 ч. 1 ст. 9 Закона № 212-ФЗ . А если такая компенсация выплачивалась не при увольнении работника, то Минздравсоцразвития разрешало не облагать ее взносамиПисьмо Минздравсоцразвития России от 19.05.2010 № 1239-19 . Правда, при одном условии - она должна быть предусмотрена Трудовым кодексом. К примеру, на законных основаниях можно заменить денежной компенсацией часть ежегодного оплачиваемого отпуска, превышающую 28 календарных днейст. 126 ТК РФ . Такая выплата предусмотрена трудовым законодательством и связана с выполнением трудовых обязанностей работника. А значит, в 2010 г. ее можно было не облагать взносамиподп. «и» п. 2 ч. 1 ст. 9 Закона № 212-ФЗ (ред., действовавшая до 31.12.2010) .

Но с 1 января 2011 г. любые компенсации за неиспользованный отпуск, в том числе не связанные с увольнением, надо облагать страховыми взносамиподп. «и» п. 2 ч. 1 ст. 9 Закона № 212-ФЗ .

На «больничные» расходы можно уменьшать взносы в ФСС только в пределах года

Подробнее о том, что делать бухгалтеру, если начисленных взносов не хватает на выплату пособия, вы можете прочитать: 2010, № 15, с. 23

Суммы страховых взносов в ФСС на «больничное» страхование (страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством) надо платить в ФСС за вычетом сумм расходов по данному виду страхованияч. 2 ст. 15 Закона № 212-ФЗ . Это могут быть расходы в видеч. 1 ст. 1.4 Федерального закона от 29.12.2006 № 255-ФЗ «Об обязательном социальном страховании...» :

• пособий по временной нетрудоспособности;
• пособий по беременности и родам;
• единовременных пособий женщинам, вставшим на учет в медицинских учреждениях в ранние сроки беременности;
• единовременных пособий при рождении ребенка;
• ежемесячных пособий по уходу за ребенком;
• социальных пособий на погребение.

Уменьшать ежемесячные платежи по страховым взносам на выплаченные пособия нужно в месяце начисления пособий, независимо от даты выплаты физическим лицамп. 1 ст. 11 , ч. 2 ст. 15 Закона № 212-ФЗ .

Если начисленные за месяц взносы в ФСС больше ваших расходов на выплату пособий, то сложностей никаких нет. Вы просто перечисляете в Фонд разницу.

А вот если сумма взносов на «больничное» страхование меньше ваших расходов, то есть два варианта.

ВНИМАНИЕ

Если по итогам 2010 г. у вас остался перерасход по выплаченным больничным, то, чтобы он не пропал, придется обращаться за деньгами в ФСС.

ВАРИАНТ 1 . Обратиться в отделение ФСС за возмещением расходовст. 4.6 Федерального закона от 29.12.2006 № 255-ФЗ .

ВАРИАНТ 2 . Зачесть сумму превышения в счет будущих платежей в ФСС РФ. Законом № 212-ФЗ в 2010 г. этот вариант не был предусмотрен, но так разрешил делать Фонд соцстраха своим ПисьмомПисьмо ФСС РФ от 21.06.2010 № 02-03-13/08-4917 .

И вот с 2011 г. возможность зачета суммы превышения расходов над начисленными взносами в счет предстоящих платежей закреплена Законом. Вместе с тем законодатель строго ограничил период такого зачета: его можно сделать только в пределах одного расчетного периода - одного календарного годач. 2.1 ст. 15 , ч. 1 ст. 10 Закона № 212-ФЗ . Незачтенный остаток (так называемый перерасход) перенести на следующий год нельзя. За его возвратом вам придется обращаться в отделение ФСС.

Некоторые ошибки в платежках можно уточнять без пеней

Все давно привыкли, что большинство ошибок в платежках на уплату налогов можно уточнять без пенейп. 7 ст. 45 НК РФ . Если вы ошиблись в реквизитах, но, несмотря на это, деньги поступили на счет Казначейства, то можно подать заявление в инспекцию с просьбой исправить допущенную ошибку (уточнить платеж).

Аналогичные правила теперь есть и в Законе № 212-ФЗч. 8-12 ст. 18 Закона № 212-ФЗ . То есть некоторые ошибки в платежках на перечисление взносов, пени и штрафов по ним вы сможете исправить, подав в ПФР или ФСС заявление об уточнении:

• <или> основания платежа (поле 106 платежного поручения);
• <или> типа платежа (поле 110);
• <или> принадлежности платежа (такого поля в платежке нет, можно предположить, что под ним может скрываться как поле 104 «КБК», так и поле 105 «ОКАТО» или любое другое поле, ошибка в котором не повлияла на поступление денег в бюджет фонда, к примеру в поле «ИНН»Письмо ПФР от 25.10.2010 № ТМ-30-25/11272 );
• <или> отчетного (расчетного) периода (поле 107);
• <или> статуса плательщика страховых взносов (поле 101).

К такому заявлению надо приложить документы, подтверждающие уплату вами страховых взносовч. 8 ст. 18 Закона № 212-ФЗ .

ВНИМАНИЕ

Ошибка в КБК в платежке на перечисление страховых взносов приравнивается к их неперечислению, только если из-за нее деньги не поступили в бюджет фондап. 7 ст. 45 НК РФ .

Получив заявление, отделение фонда может предложить вам пройти сверкуч. 9 ст. 18 Закона № 212-ФЗ . На основании акта такой сверки (если она будет проведена) и вашего заявления фонд должен уточнить платеж на день его уплатыч. 11 ст. 18 Закона № 212-ФЗ . Если вам успели начислить пени, то фонд обязан их пересчитать (сторнировать полностью или частично). О принятом решении об уточнении платежа фонд должен уведомить вас в течение 5 рабочих дней после принятия этого решенияч. 6 ст. 4 , ч. 11 ст. 18 Закона № 212-ФЗ .

Однако не упускайте из виду, что страховые взносы по-прежнему считаются неуплаченными, если деньги не поступили в нужный внебюджетный фонд из-за того, что вы неправильно указали в платежкеп. 4 ч. 6 ст. 18 Закона № 212-ФЗ :

• <или> номер счета Федерального казначейства;
• <или> наименование банка получателя;
• <или> КБК.

Поэтому всем наверняка интересно - будут ли пени при уточнении платежки по страховым взносам с неправильным КБК или нет?

На наш взгляд, их быть не должно, если ошибка в КБК никак не повлияла на правильное поступление денег в бюджет внебюджетного фонда. Так, к примеру, пенсионные взносы на страховую и накопительную части перечисляются на один счет, но на разные КБК, поэтому, перепутав эти КБК, вы можете их безболезненно уточнить (без пеней)Постановление ФАС ПО от 05.10.2010 № А55-38900/2009 .

А вот если вы укажете в платежке на перечисление взносов КБК какого-либо налога (первые три цифры - 182), то проблемы неизбежны. Ведь Федеральное казначейство, ориентируясь на первые три цифры КБК, не перешлет деньги во внебюджетный фонд. То есть пени платить придется.

Такой же точки зрения придерживается Минфин России при определении возможности уточнения КБК в «налоговых» платежкахПисьма Минфина России от 27.10.2010 № 03-02-08/62 , от 04.05.2009 № 03-02-07/1-217 , от 17.06.2008 № 03-02-07/1-288 .

Заявление на уточнение отдельных реквизитов в платежке на перечисление взносов может выглядеть так.

Заявление от 21.02.2011
об уточнении отдельных реквизитов платежного поручения

Общество с ограниченной ответственностью «Лютик» (ИНН..., ОГРН..., рег. номер в фонде...) 14.02.2011 платежным поручением № 29 перечислило в Управление Федерального казначейства по Тверской области страховые взносы на обязательное пенсионное страхование (на накопительную часть трудовой пенсии) за январь 2011 г. в сумме 5000 (Пять тысяч) руб. 00 коп.

При заполнении реквизитов платежного поручения была допущена ошибка в поле 101 «Статус плательщика страховых взносов»: вместо значения «01» (плательщик - юридическое лицо) указано значение «09» (плательщик - индивидуальный предприниматель).

В соответствии с ч. 8 ст. 18 Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ просим уточнить статус плательщика взносов в платежном поручении от 14.02.2011 № 29 на день уплаты взносов и пересчитать пени (если они были начислены).

Приложения:
1. копия платежного поручения от 14.02.2011 № 29;
2. копия выписки банка по расчетному счету.

Директор			В.Г. Мишкин

Есть и несколько технических поправок

Остановимся только на тех из них, которые вызвали наибольший интерес у наших читателей.

В частности, теперь в Законе № 212-ФЗ закреплено, что:

• взносами надо облагать выплаты, если они начислены в рамках трудовых отношений и гражданско-правовых договоровч. 1 ст. 7 Закона № 212-ФЗ . Ранее в Законе использовалась формулировка «по трудовым и гражданско-правовым договорам»ч. 1 ст. 7 Закона № 212-ФЗ (ред., действовавшая до 31.12.2010) . Из-за этого некоторые бухгалтеры думали, что облагать взносами надо только выплаты, прямо названные в этих договорах. А все выплаты работнику, которые в трудовом договоре не упомянуты, можно взносами вообще не облагать. Однако это неправильно, и Минздравсоцразвития в 2010 г. разъясняло, что взносами надо облагать все выплаты работникам в рамках трудовых отношений, в том числе предусмотренные коллективными договорами и локальными нормативными актамияп. 1 ст. 52 , ст. 185 ГК РФ ; п. 2 ст. 69 Федерального закона от 26.12.95 № 208-ФЗ «Об акционерных обществах» ; подп. 1, 2 п. 3 ст. 40 Федерального закона от 08.02.98 № 14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью» . Кроме того, возможность сдачи отчетности в фонды через представителя была указана на утвержденных отчетных формах (на расчетах по форме РСВ-1 (РСВ-2) ПФР и по форме-4 ФСС РФ).

Изменения в расчете взносов «на травматизм»

Объект для начисления взносов на страхование от несчастных случаев на производстве (взносов «на травматизм») приблизили к объекту для начисления страховых взносов по Закону № 212-ФЗФедеральный закон от 24.07.98 № 125-ФЗ «Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний» (далее - Закон № 125-ФЗ) .

Теперь взносами «на травматизм» облагаются вознаграждения, выплаченные страхователями застрахованным лицам в рамкахп. 1 ст. 20.1 Закона № 125-ФЗ :

ВНИМАНИЕ

Тарифы взносов «на травматизм» на 2011 г. остались такими же, как и в 2010 г.

• трудовых отношений;
• гражданско-правовых договоров, предусматривающих уплату таких взносов.

Да и перечень выплат, на которые взносы «на травматизм» не начисляются, такой же, как и перечень, определенный Законом № 212-ФЗ для взносов в ФСС (государственные пособия, компенсации и т. д.)ст. 20.2 Закона № 125-ФЗ .

Это хорошо и удобно, поскольку теперь нет необходимости ориентироваться на перечень необлагаемых выплат, утвержденный Правительством более 10 лет назадПеречень выплат... утв. Постановлением Правительства РФ от 07.07.99 № 765 .

Однако нельзя сказать, что теперь база по взносам «на травматизм» и взносам на «больничное» страхование одна. Ведь по взносам на «больничное» страхование установлена предельная величина облагаемой базы: 463 000 руб. в 2011 г.ч. 5 ст. 8 Закона № 212-ФЗ А для взносов «на травматизм» такого ограничения нет. Поэтому, даже если в течение года вы выплатите одному работнику зарплату в общей сумме 1 млн руб., на всю эту сумму надо будет начислить взносы «на травматизм».

Учтите, что тарифы страховых взносов «на травматизм» не поменялись - они остались на прежнем уровнест. 1 Федерального закона от 08.12.2010 № 331-ФЗ «О страховых тарифах...» .

В завершение разговора хочется обратить ваше внимание еще на одно изменение, касающееся взносов, уплачиваемых по Закону № 212-ФЗ. С 2011 г. внебюджетные фонды получили право самостоятельно делать зачет переплаты по взносам в счет предстоящих платежейч. 7 ст. 26 Закона № 212-ФЗ . Для этого больше не нужно вашего письменного заявленияформа утверждена Приказом Минздравсоцразвития России от 11.12.2009 № 979н . Решение о зачете фонд может принять в течение 10 рабочих дней со дня обнаружения переплатыч. 7 ст. 26 Закона № 212-ФЗ . А сообщить вам об этом зачете фонд должен в течение следующих 5 рабочих днейч. 16 ст. 26 Закона № 212-ФЗ .

Однако новый порядок не мешает вам обратиться в фонд с заявлением о возврате излишне перечисленных взносовч. 6 ст. 26 Закона № 212-ФЗ . Так что если вы не хотите, чтобы переплату по взносам ПФР или ФСС направил в счет ваших предстоящих платежей, пишите заявление на возврат. А если вас устраивает зачет, который фонд может сделать самостоятельно, то никаких заявлений можете не писать.

С 1 января 2011 г. для большинства плательщиков страховых взносов произошло существенное повышение тарифов страховых взносов. В общем случае, налоговая нагрузка на налогоплательщиков составит 34%.

Важно, что нововведения касаются не только работодателей, находящихся на общей системе налогообложения, а также и организаций, применяющих УСН и ЕНВД.

Упрощенцев в 2011 году ожидает повышение взносов в Пенсионный фонд с 14% до 26%. Также организации, применяющие спецрежимы, с 1 января 2011 года обязаны производить уплаты в Федеральный и Территориальный фонды обязательного медицинского страхования (3,1% и 2,0%), в Фонд Социального страхования Российской Федерации (2,9%). Таким образом, суммарная нагрузка на «упрощенцев» возрастает с 14 до 34 процентов.

	Пенсионный фонд			Фонд медицинского страхования		Фонд социального страхования	Итого Сумма взносов
	Для лиц 1966 года рождения и старше	Для лиц 1967 года рождения и моложе		ФФОМС	ТФОМС
	Страховая часть	Страховая часть	Накопительная часть
Общий режим	26	20	6	3,1	2	2,9	34
Плательщики, применяющие УСН
Плательщики переведенные на ЕНВД
Организаций, осуществляющих деятельность в области СМИ (за искл. реклама и эротика)	20	14	6	1,1	2	2,9	26
Организации и ИП, указанные в статье 58 часть 1 п. 8 212-ФЗ от 24.07.2009 г. (изменения от 28.12.2010 N 432-ФЗ) *	18	12	6	3,1	2	2,9	26
Начисления инвалидов и общественных организаций инвалидов	16	10	6	1,1	1,2	1,9	20,2
Плательщики, применяющие ЕСХН
Сельскохозяйственные товаропроизводители
Организации, имеющие статус резидента технико-внедренческой зоны	8	2	6	2	2	2	14
Хозяйственные общества, созданные после 13.08.09 г. бюджетными научными учреждениями в соответствии с 127-ФЗ
Организации осуществляющие разработку и реализацию программ для ЭВМ, БД

* для организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения, основным видом экономической деятельности (классифицируемым в соответствии с Общероссийским классификатором видов экономической деятельности) которых являются:
а) производство пищевых продуктов;
б) производство минеральных вод и других безалкогольных напитков;
в) текстильное и швейное производство;
г) производство кожи, изделий из кожи и производство обуви;
д) обработка древесины и производство изделий из дерева;
е) химическое производство;
ж) производство резиновых и пластмассовых изделий;
з) производство прочих неметаллических минеральных продуктов;
и) производство готовых металлических изделий;
к) производство машин и оборудования;
л) производство электрооборудования, электронного и оптического оборудования;
м) производство транспортных средств и оборудования;
н) производство мебели; о) производство спортивных товаров;
п) производство игр и игрушек;
р) научные исследования и разработки;
с) образование;
т) здравоохранение и предоставление социальных услуг;
у) деятельность спортивных объектов;
ф) прочая деятельность в области спорта;
х) обработка вторичного сырья;
ц) строительство;
ч) техническое обслуживание и ремонт автотранспортных средств;
ш) удаление сточных вод, отходов и аналогичная деятельность;
щ) вспомогательная и дополнительная транспортная деятельность;
ы) предоставление персональных услуг;
э) производство целлюлозы, древесной массы, бумаги, картона и изделий из них;
ю) производство музыкальных инструментов;
я) производство различной продукции, не включенной в другие группировки;
я.1) ремонт бытовых изделий и предметов личного пользования;
я.2) управление недвижимым имуществом;
я.3) деятельность, связанная с производством, прокатом и показом фильмов;
я.4) деятельность библиотек, архивов, учреждений клубного типа (за исключением деятельности клубов);
я.5) деятельность музеев и охрана исторических мест и зданий;
я.6) деятельность ботанических садов, зоопарков и заповедников;
я.7) деятельность, связанная с использованием вычислительной техники и информационных технологий, за исключением организаций и индивидуальных предпринимателей, указанных в пунктах 5 и 6 настоящей части

Плательщики страховых взносов по-прежнему должны сдавать отчетность в два фонда: Пенсионный фонд Российской Федерации и Фонд социального страхования Российской Федерации, но сроки и состав отчетности стали иными.

Отчетность в ПФР теперь необходимо представлять не позднее 15-го числа второго календарного месяца, следующего за отчетным периодом (кварталом, полугодием, девятью месяцами и календарным годом). Таким образом, последними датами сдачи отчетности в 2011 году становятся 15 февраля, 16 мая , 15 августа и 15 ноября.

С 2011 года ежеквартально надо сдавать не только расчеты по страховым взносам в ПФР, ФФОМС и ТФОМС, но и сведения по персонифицированному учету в режиме "одного окна", что позволит работодателям сэкономить время. Напомним, что в 2010 году такие сведения представлялись раз в полугодие, в 2009 году и ранее - один раз в год. Представление сведений персучета более одного раза в год вызвано необходимостью чаще обновлять и пополнять сведения о пенсионных правах граждан, включая накопительную составляющую их будущей трудовой пенсии. Это, в свою очередь, будет влиять на полноту данных о пенсионных правах застрахованных лиц, учитываемых при назначении им пенсии.

В 2011 году изменились и тарифы страховых взносов. Напомним, что в 2010 году тарифы страховых взносов были сохранены на уровне 2009 года. Работодатели продолжали платить совокупный тариф в 26%, из которых 20% направлялись в ПФР, 2,9% - в ФСС, 1,1% - в ФФОМС и 2,0% - в ТФОМС.

В 2011 году по закону ставка страховых взносов возрасла до 34%. Из них 26% работодатели будут платить в Пенсионный фонд Российской Федерации, 2,9% - в Фонд социального страхования Российской Федерации, 3,1% и 2% - в Федеральный и территориальные фонды обязательного медицинского страхования соответственно.

Помимо этого проиндексирована и облагаемая страховыми взносами база каждого работника, то есть предельный годовой заработок, с которого уплачиваются страховые взносы. Он вырос с 415 тысяч рублей до 463 тысяч рублей.

Помимо этого, с начала 2011 года изменился список тех, кто имеет право на пониженный тариф страховых взносов. Теперь в этот список дополнительно входят следующие организации:

Хозяйственные общества, созданные после 13 августа 2009 года бюджетными научными учреждениями;

Организации и индивидуальные предприниматели, имеющие статус резидента технико-внедренческой особой экономической зоны;

Организации, осуществляющие деятельность в области информационных технологий, при условии соблюдения условий установленных законодательством о страховых взносах.

В 2011-2014 годах пониженные тарифы страховых взносов устанавливаются для организаций и индивидуальных предпринимателей, осуществляющих производство, выпуск и издание средств массовой информации. Льготы коснутся организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения, осуществляющих деятельность в производственной и социальной сферах. Льготы предусмотрены для определенных видов экономической деятельности в производственной сфере и сфере оказания социальных услуг.

С 2011 года законом предусмотрены пониженные тарифы для организаций, получивших статус участников проекта по осуществлению исследований, разработок и коммерциализации их результатов в соответствии с Федеральным законом "Об инновационном центре "Сколково".

Кроме того, с 2011 года работодатели, численность сотрудников которых по состоянию на 1 января 2011 года составит более 50 человек, должны представлять отчетность в электронном виде с электронно-цифровой подписью (в 2010 году эта норма составляла более 100 человек). Внедрение электронного документооборота между страхователями и органами ПФР сокращает трудозатраты как организаций, так и территориальных органов ПФР при приеме и обработке отчетности, обеспечивает своевременность и оперативность представления отчетности страхователями.

Напомним, с 1 января 2010 года все российские работодатели вместо единого социального налога в Федеральный бюджет уплачивают страховые взносы в бюджеты Пенсионного фонда, фондов обязательного медицинского и социального страхования. При этом контроль за правильностью исчисления и уплатой страховых взносов на обязательное пенсионное страхование и обязательное медицинское страхование осуществляют ПФР и его территориальные органы, а взносов, поступающих в систему социального страхования, - Фонд социального страхования.

Это позволило осуществить переход на страховые принципы и объединить в лице ПФР функции администратора платежей и страховщика по обязательному пенсионному страхованию, обеспечив тем самым персонифицированный учет пенсионных прав всех работающих граждан. Пенсионный фонд в свою очередь в наступающем году продолжит совершенствовать механизмы администрирования страховых взносов с использованием новейших технологий и программно-технических комплексов, что выведет на более качественный высокий уровень работу с российскими работодателями.

_____________________________

* Федеральный закон от 24 июля 2009 года N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования" (с учетом изменений и дополнений).

** Если последний день срока приходится на выходной или нерабочий праздничный день, то днем окончания срока считается ближайший следующий за ним рабочий день.

Информация Пенсионного фонда России от 11 января 2011 г. "Изменения для плательщиков страховых взносов в 2011 году"

Текст информации размещен на сайте Пенсионного фонда России в Internet (http://www.pfrf.ru)

Обзор документа

Как и ранее, плательщики должны сдавать отчетность в ПФР и ФСС России.

Однако сведения в ПФР теперь необходимо направлять не позднее 15 числа второго календарного месяца, следующего за отчетным периодом. Таким образом, последними датами передачи данных в 2011 г. становятся 15 февраля, 16 мая, 15 августа и 15 ноября.

С 2011 г. ежеквартально нужно представлять не только расчеты по взносам, но и сведения по персонифицированному учету в режиме "одного окна".

Ставка страховых взносов увеличилась до 34%. Из них 26% работодатели должны платить в ПФР, 2,9% - в ФСС России, 3,1% и 2% - в ФФОМС и ТФОМС.

Проиндексирована облагаемая база каждого сотрудника. Речь идет о предельном годовом заработке. Он вырос с 415 до 463 тыс. руб.

Уточнен список тех, кто имеет право на пониженный тариф. Включены созданные после 13 августа 2009 г. бюджетными научными учреждениями хозяйственные общества; резиденты технико-внедренческой особой экономической зоны; организации, занимающиеся деятельностью в области информационных технологий.

Кулюкина Н. А. Эксперт журнала «Упрощенка»

Через месяц с небольшим организации и предприниматели на УСН впервые будут рассчитывать с выплат своим работникам взносы на обязательное социальное страхование по временной нетрудоспособности и в связи с материнством, а также на обязательное медицинское страхование. Да и в отношении пенсионных взносов с 2011 года будут действовать новые тарифы. А значит, пора обстоятельно поговорить о порядке исчисления и уплаты взносов во внебюджетные фонды

Этот вопрос регулируется Федеральным законом от 24.07.2009 № 212-ФЗ (далее - Закон № 212-ФЗ). Плательщиками взносов являются (ст. 5 Закона № 212-ФЗ):

• - лица, производящие выплаты и иные вознаграждения гражданам;
• - индивидуальные предприниматели и некоторые другие лица.

Обе категории плательщиков исчисляют взносы по-разному, поэтому мы сначала рассмотрим, как начисляются взносы с выплат физическим лицам, а затем уделим внимание индивидуальным предпринимателям. Кстати, если предприниматель имеет работников или производит выплаты иным физическим лицам, он одновременно относится и к первой, и ко второй группе плательщиков и соответственно должен начислять и уплачивать взносы сразу по двум основаниям.

Взносы для лиц, производящих выплаты физическим лицам

Итак, организации и предприниматели, применяющие УСН, в 2010 году исчисляли и уплачивали с выплат в пользу работников только взносы на обязательное пенсионное страхование, причем по льготной ставке (подп. 2 п. 2 ст. 57 Закона № 212-ФЗ). С 2011 года им придется дополнительно начислять взносы на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством (в ФСС), а также на обязательное медицинское страхование (в федеральный и территориальные фонды ОМС). Забегая вперед, скажем, что в 2011 году ставки по всем видам взносов те же, что и для «общережимников».

Какие выплаты физическим лицам облагать...

Прежде всего следует разобраться, какие именно выплаты ими облагаются, какие - нет и как рассчитать базу для их начисления.

Объектом обложения страховыми взносами признаются (п. 1 ст. 7 Закона № 212-ФЗ):

• доходы, выплачиваемые физическим лицам по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ или оказание услуг;
• выплаты гражданам по договорам авторского заказа, об отчуждении исключительного права на произведения науки, литературы или искусства, издательским лицензионным договорам и договорам о предоставлении права использования произведения науки, литературы или искусства;
• иные вознаграждения физическим лицам, подлежащим обязательному социальному страхованию согласно федеральным законам о конкретных видах обязательного социального страхования (для организаций).

Не относятся к объекту обложения страховыми взносами вознаграждения по договорам с предпринимателями, адвокатами или нотариусами, занимающимися частной практикой. Также взносы не взимаются с выплат (п. 3 и 4 ст. 7 Закона № 212-ФЗ):

• по гражданско-правовым договорам о переходе права собственности или иных вещных прав на имущество (имущественных прав);
• по договорам, связанным с передачей в пользование имущества (имущественных прав), кроме договоров авторского заказа, договоров об отчуждении исключительного права на произведения науки, литературы, искусства, издательских лицензионных договоров и договоров о предоставлении права использования произведения науки, литературы или искусства;
• начисленных иностранным гражданам и лицам без гражданства, работающим по трудовым договорам в обособленных подразделениях за пределами России либо осуществляющим деятельность за рубежом по гражданско-правовым договорам.

Например, не нужно начислять взносы с выплат по договору аренды, заключенному с физическим лицом

В базу для начисления страховых взносов включаются все выплаты и вознаграждения, относящиеся к объекту обложения (п. 1 ст. 8 Закона № 212-ФЗ). Она определяется по каждому физическому лицу отдельно. Рассчитывают базу нарастающим итогом с начала расчетного периода за каждый календарный месяц.

На заметку

При определении базы по страховым взносам доходы физлиц, полученные по договорам авторского заказа, можно уменьшить на сумму фактически произведенных и документально подтвержденных расходов. Здесь имеются в виду договоры об отчуждении исключительного права на произведения науки, литературы, искусства, издательского лицензионного договора и договора о предоставлении права использования произведения науки, литературы или искусства.

Если же подтверждающие документы отсутствуют, вычет осуществляется в размере, определенном в процентах от дохода согласно пункту 7 статьи 8 Закона № 212-ФЗ. А вот одновременно снизить базу для начисления взносов и на документально подтвержденные расходы, и на расходы в пределах установленного норматива не получится

Обратите внимание: предельная величина доходов каждого физического лица, облагаемая страховыми взносами, составляет 415 000 руб . С суммы доходов, превышающей 415 000 руб., взносы начислять не нужно (п. 4 ст. 8 Закона № 212-ФЗ).

Расчетным периодом по страховым взносам признается календарный год (п. 1 ст. 10 Закона № 212-ФЗ)

Начиная с 2011 года предельная величина базы для начисления страховых взносов будет ежегодно индексироваться. При этом размер проиндексированной суммы округляется до полных тысяч рублей. Сумма 500 руб. и более округляется до полной тысячи рублей, а сумма менее 500 руб. отбрасывается. Отметим, что положения об округлении базы для начисления страховых взносов внесены в пункт 5 статьи 8 Закона № 212-ФЗ Федеральным законом от 16.10.2010 № 272-ФЗ.

На дату подписания номера в печать коэффициент индексации на 2011 год установлен не был. Информация о нем будет размещена дополнительно на сайте www.26-2.ru

В базе для начисления страховых взносов учитываются и выплаты в натуральной форме. При этом их размер определяется исходя из стоимости товаров, работ или услуг, указанной в договоре. Заметим, в стоимость входит в том числе НДС (для подакцизных товаров - еще и сумма акцизов).

Датой получения дохода физическим лицом является дата его начисления независимо от момента фактической выплаты (п. 1 ст. 11 Закона № 212-ФЗ).

...а какие - нет

Доходы, не отражаемые в базе по страховым взносам, перечислены в статье 9 Закона № 212-ФЗ. К ним, в частности, относятся:

• государственные пособия, выплачиваемые в соответствии с законодательством;
• установленные законодательством компенсации, связанные с увольнением работников (кроме компенсации за неиспользованный отпуск);
• стоимость форменной одежды и обмундирования, выдаваемых работникам согласно законодательству, а также государственным служащим федеральных органов государственной власти бесплатно или с частичной оплатой и остающихся в их личном постоянном пользовании;
• плата за обучение по основным и дополнительным профессиональным образовательным программам, в том числе за профессиональную подготовку и переподготовку работников;
• суммы, выплачиваемые организациями и индивидуальными предпринимателями работникам на возмещение затрат по уплате процентов по займам (кредитам) на покупку или строительство жилого помещения и т. д.

Отдельно стоит сказать о единовременной материальной помощи . Она не облагается страховыми взносами, если выплачена (подп. 3 п. 1 ст. 9 Закона № 212-ФЗ):

• гражданам в связи со стихийным бедствием или другим чрезвычайным обстоятельством в целях возмещения причиненного материального ущерба или вреда здоровью, а также гражданам, пострадавшим от террористических актов в России;
• работнику в связи со смертью члена его семьи;
• работникам (родителям, усыновителям, опекунам) при рождении (усыновлении, удочерении) ребенка, но не более 50 000 руб. на каждого ребенка. Заметим, материальная помощь должна быть выдана в течение первого года после рождения или усыновления (удочерения) ребенка. В противном случае она включается в базу по страховым взносам в общем порядке.

Материальная помощь, оказанная по другим основаниям, не отражается в базе в размере, не превышающем 4000 руб. на одного работника за расчетный период (подп. 11 п. 1 ст. 9 Закона № 212-ФЗ).

Большинство выплат, указанных в статье 9 Закона № 212-ФЗ, не облагаются всеми страховыми взносами. Однако есть и такие доходы, на которые не начисляются взносы определенного вида.

Так, взносы в ПФР не перечисляются с денежного содержания и иных выплат, получаемых прокурорами, следователями, судьями федеральных судов и мировыми судьями (подп. 1 п. 3 ст. 9 Закона № 212-ФЗ). Тем не менее с этих выплат исчисляются взносы на обязательное социальное страхование по временной нетрудоспособности и в связи с материнством, а также на обязательное медицинское страхование.

Взносами в ФСС не облагаются вознаграждения, выплачиваемые гражданам по гражданско-правовым договорам, в том числе по договорам авторского заказа, об отчуждении исключительного права на произведения науки, литературы или искусства, издательскому лицензионному договору и договору о предоставлении права использования произведения науки, литературы или искусства (подп. 2 п. 3 ст. 9 Закона № 212-ФЗ). А вот иные виды страховых взносов (на обязательное пенсионное страхование и медицинское страхование) начисляются на указанные выплаты в общем порядке. Один важный момент. Если отношения с работником по существу являются трудовыми, а работодатель, несмотря на это, заключил с ним гражданско-правовой договор, то скорее всего возникнут разногласия с ФСС, которые придется разрешать в суде.

По каким тарифам считать

Как уже было сказано, в течение 2010 года организации и индивидуальные предприниматели, применяющие УСН, с выплат работникам перечисляли взносы только в ПФР в размере 14% (подп. 2 п. 2 ст. 57 Закона № 212-ФЗ). Однако с 2011 года переходный период заканчивается, и им придется уплачивать взносы по следующим тарифам (п. 2 ст. 12 Закона № 212-ФЗ):

• в Пенсионный фонд РФ - 26%;
• Фонд социального страхования РФ - 2,9%;
• Федеральный фонд обязательного медицинского страхования - 3,1%;
• территориальные фонды обязательного медицинского страхования РФ - 2,0%.

Тариф страхового взноса - размер страхового взноса на единицу измерения базы по страховым взносам (п. 1 ст. 12 Закона № 212-ФЗ)

При этом с выплат лицам 1967 года рождения и моложе пенсионные взносы распределяются в следующем порядке (п. 2.1 ст. 22 Федерального закона от 15.12.2001 № 167-ФЗ):

• по ставке 20% перечисляются взносы на страховую часть трудовой пенсии;
• 6% - на накопительную часть трудовой пенсии.

Пункт 2.1 введен в действие подпунктом «б» пункта 19 статьи 27 Федерального закона от 24.07.2009 № 213-ФЗ и вступает в действие с 1 января 2011 года

Взносы в ПФР с выплат лицам 1966 года рождения и старше полностью перечисляются на страховую часть трудовой пенсии.

Таким образом, совокупный страховой тариф в 2011 году с выплат физическим лицам составит 34%.

С 1 января 2012 года страховые взносы на обязательное медицинское страхование будут распределяться по-другому:

• в ФФОМС - 5,1%;
• ТФОМС - 0%.

В каком порядке платить

Страховые взносы исчисляются и уплачиваются отдельно в каждый внебюджетный фонд. Организации и индивидуальные предприниматели вправе уменьшить взносы на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, перечисляемые в ФСС, на произведенные расходы на выплату обязательного страхового обеспечения по указанному виду обязательного соцстрахования.

Напомним, что в 2010 году «упрощенцы» взносы в ФСС не перечисляли, поэтому они должны были выплачивать страховые пособия вначале из собственных средств, а затем подавать документы в фонд и ждать от него компенсацию. Теперь же ситуация изменится.

Страховые взносы перечисляются по итогам каждого месяца. Обязательные платежи рассчитываются исходя из величины выплат, начисленных с начала расчетного периода (то есть года) до окончания соответствующего календарного месяца, и тарифов страховых взносов. Из полученного результата вычитаются суммы ежемесячных обязательных платежей, исчисленных с начала расчетного периода по предшествующий календарный месяц включительно.

Таким образом, ежемесячный обязательный платеж можно рассчитать по следующей формуле:

ЕОП истекш = Б св × Т - ЕОП пред,

Где ЕОП истекш - ежемесячный обязательный платеж за истекший месяц, подлежащий уплате во внебюджетный фонд;

Б св - база по страховым взносам, исчисленная нарастающим итогом с начала расчетного периода по истекший месяц включительно;

Т - страховой тариф, установленный в статье 12 Закона № 212-ФЗ для соответствующего внебюджетного фонда;

ЕОП пред - ежемесячные обязательные платежи, начисленные с начала расчетного периода по истекший календарный месяц.

На заметку

Для некоторых «упрощенцев» льготы остаются

В 2011 году останутся пониженные тарифы по страховым взносам, но лишь для некоторых категорий налогоплательщиков, в их число также могут входить «упрощенцы». Речь идет о хозяйственных обществах, производящих выплаты физическим лицам и созданных после 13 августа 2009 года бюджетными научными учреждениями в соответствии с Федеральным законом от 23.08.96 № 127-ФЗ (подп. 4 п. 1 ст. 58 Закона № 212-ФЗ). Заметим, что для отнесения к льготной категории общества должны применять упрощенную систему, а также заниматься научно-исследовательскими и опытно-конструкторскими работами, применять на практике (внедрять) результаты интеллектуальной деятельности (п. 4 ст. 58 Закона № 212-ФЗ).

При соблюдении установленных требований в 2011 году для них будут действовать следующие страховые тарифы: в ПФР - 8%, ФСС России - 2%, ФФОМС - 2%, ТФОМС - 2%. Совокупный общий страховой тариф для этой категории плательщиков составит 14%

Так как база по страховым взносам определяется по каждому физическому лицу отдельно, организации и индивидуальные предприниматели должны вести учет выплат и вознаграждений, а также сумм страховых взносов в отношении каждого гражданина, в пользу которого производились выплаты. Для этого в совместном письме ПФР от 26.01.2010 № АД-30-24/691 и ФСС России от 14.01.2010 № 02-03-08/08-56П предложена форма карточки индивидуального учета сумм начисленных выплат (иных вознаграждений) и страховых взносов. Отметим, что данная форма всего лишь рекомендована, и если она по каким-либо причинам не устраивает бухгалтера, он может разработать собственную.

О новых правилах возмещения социальных пособий налогоплательщиками, применяющими УСН, читайте в одном из ближайших номеров

Ежемесячные обязательные платежи перечисляются во внебюджетные фонды за всех граждан, которым начислялись выплаты в истекшем месяце, общей суммой. Они уплачиваются отдельными платежными поручениями в ПФР, ФСС, ФФОМС и ТФОМС. Заметим, для пенсионных взносов на страховую и накопительную части трудовой пенсии составляется два разных платежных поручения.

Обратите внимание: страховые взносы перечисляются во внебюджетные фонды в полных рублях (п. 7 ст. 15 Закона № 212-ФЗ). Сумма менее 50 коп. отбрасывается, а сумма 50 коп. и более округляется до полного рубля.

Сделать ежемесячный обязательный платеж нужно не позднее 15-го числа месяца, следующего за месяцем, за который он начислен (п. 5 ст. 15 Закона № 212-ФЗ). При этом, если 15-е число выпадает на выходной или праздничный день, крайним сроком платежа признается ближайший за ним рабочий день (п. 7 ст. 4 Закона № 212-ФЗ).

Пример 1

Рассчитаем сумму страховых взносов, которые ООО «Драцена», применяющее УСН, должно будет уплатить в бюджет за январь - март 2011 года. Выплаты сотрудникам за этот период отражены в табл. 1. Государственные социальные пособия не выдавались.

Таблица 1. Выплаты сотрудникам ООО «Драцена», работающим по трудовым договорам, за январь - март 2011 года

Код	Вид платежа	Вид взносов
392 1 02 02010 06 1000 160	Страховые взносы	На ОПС, зачисляемые в ПФР на выплату страховой части трудовой пенсии
392 1 02 02010 06 2000 160	Пени
392 1 02 02010 06 3000 160	Штрафы
392 1 02 02020 06 1000 160	Страховые взносы	На ОПС, зачисляемые в ПФР на выплату накопительной части трудовой пенсии
392 1 02 02020 06 2000 160	Пени
392 1 02 02020 06 3000 160	Штрафы
392 1 02 02100 06 1000 160	Страховые взносы	На ОПС в размере, определяемом исходя из стоимости страхового года, зачисляемые в ПФР на выплату страховой части трудовой пенсии
392 1 02 02100 06 2000 160	Пени
392 1 02 02100 06 3000 160	Штрафы
392 1 02 02110 06 1000 160	Страховые взносы	На ОПС в размере, определяемом исходя из стоимости страхового года, зачисляемые в ПФР на выплату накопительной части трудовой пенсии
392 1 02 02110 06 2000 160	Пени
392 1 02 02110 06 3000 160	Штрафы
393 1 02 02090 07 1000 160	Страховые взносы	На обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством
393 1 02 02090 07 2000 160	Пени
393 1 02 02090 07 3000 160	Штрафы
392 1 02 02100 08 1000 160	Страховые взносы	На обязательное медицинское страхование в бюджет Федерального фонда ОМС
392 1 02 02100 08 2000 160	Пени
392 1 02 02100 08 3000 160	Штрафы
392 1 02 02110 09 1000 160	Страховые взносы	На обязательное медицинское страхование в бюджеты территориальных фондов ОМС
392 1 02 02110 09 2000 160	Пени
392 1 02 02110 09 3000 160	Штрафы

Рассчитаем базу для начисления страховых взносов:

1) январь :

• Васильев П.Н. - 45 000 руб. (35 000 руб. + 10 000 руб.);
• Горин Р.А. - 36 000 руб. (32 000 руб. + 4000 руб.);
• Ромашина Д.П. - 35 000 руб. (30 000 руб. + 5000 руб.);

2) январь - февраль :

• Васильев П.Н. - 92 000 руб. (45 000 руб. + 35 000 руб. + 12 000 руб.);
• Горин Р.А. - 75 000 руб. (36 000 руб. + 32 000 руб. + 7000 руб.);
• Ромашина Д.П. - 68 000 руб. (35 000 руб. + 30 000 руб. + 3000 руб.);

3) январь - март :

• Васильев П.Н. - 127 000 руб. (92 000 руб. + 35 000 руб.);
• Горин Р.А. - 116 000 руб. (75 000 руб. + 32 000 руб. + 9000 руб.);
• Ромашина Д.П. - 110 000 руб. (68 000 руб. + 30 000 руб. + 6000 руб. + 6000 руб.).

Поясним некоторые моменты. Во-первых, база по страховым взносам считается по каждому работнику нарастающим итогом с начала года. Во-вторых, на премии, выплаченные за выполнение трудовых обязанностей и предусмотренные трудовым договором, начисляются страховые взносы. И наконец, в-третьих, материальная помощь, не превышающая 4000 руб. на одного работника за расчетный период, не облагается страховыми взносами. Все, что свыше указанной суммы, включается в базу по страховым взносам в общем порядке.

Начисление страховых взносов показано в табл. 2 ниже.

Таким образом, ООО «Драцена» должно перечислить:

• пенсионные взносы на страховую часть трудовой пенсии - 25 900 руб.;
• пенсионные взносы на накопительную часть - 4260 руб.;
• взносы на обязательное социальное страхование по временной нетрудоспособности и в связи с материнством - 3364 руб.;
• взносы на обязательное медицинское страхование в ФФОМС - 3596 руб.;
• взносы на обязательное медицинское страхование в ТФОМС - 2320 руб.;

• пенсионные взносы на страховую часть - 26 620 руб.;
• пенсионные взносы на накопительную часть - 4320 руб.;
• взносы на обязательное социальное страхование - 3451 руб.;
• взносы на ОМС в ФФОМС - 3689 руб.;
• взносы на ОМС в ТФОМС - 2380 руб.;

• пенсионные взносы на страховую часть - 25 700 руб.;
• пенсионные взносы на накопительную часть - 4980 руб.;
• взносы на обязательное социальное страхование - 3422 руб.;
• взносы на ОМС в ФФОМС - 3658 руб.;
• взносы на ОМС в ТФОМС - 2360 руб.

Таблица 2. Начисление страховых взносов с выплат работникам ООО «Драцена» за январь - март 2011 года

ФИО сотрудника	Взносы в ПФР		Взносы в ФСС	Взносы в ФФОМС	Взносы в ТФОМС
	страховая часть	накопительная часть
За январь
Васильев П.Н.	11 700 руб. (45 000 руб. × 26%)	-	1305 руб. (45 000 руб. × 2,9%)	1395 руб. (45 000 руб. × 3,1%)	900 руб. (45 000 руб. × 2,0%)
Горин Р.А.	7200 руб. (36 000 руб. × 20%)	2160 руб. (36 000 руб. × 6%)	1044 руб. (36 000 руб. × 2,9%)	1116 руб. (36 000 руб. × 3,1%)	720 руб. (36 000 руб. × 2,0%)
Ромашина Д.П.	7000 руб. (35 000 руб. × 20%)	2100 руб. (35 000 руб. × 6%)	1015 руб. (35 000 руб. × 2,9%)	1085 руб. (35 000 руб. × 3,1%)	700 руб. (35 000 руб. × 2,0%)
Итого за январь	25 900 руб.	4260 руб.	3364 руб.	3596 руб.	2320 руб.
За февраль
Васильев П.Н.	12 220 руб. (92 000 руб. × 26% - 11 700 руб.)	-	1363 руб. (92 000 руб. × 2,9% - 1305 руб.)	1457 руб. (92 000 руб. × 3,1% - 1395 руб.)	940 руб. (92 000 руб. × 2,0% - 900 руб.)
Горин Р.А.	7800 руб. (75 000 руб. × 20% - 7200 руб.)	2340 руб. (75 000 руб. × 6% - 2160 руб.)	1131 руб. (75 000 руб. × 2,9% - 1044 руб.)	1209 руб. (75 000 руб. × 3,1% - 1116 руб.)	780 руб. (75 000 руб. × 2,0% - 720 руб.)
Ромашина Д.П.	6600 руб. (68 000 руб. × 20% - 7000 руб.)	1980 руб. (68 000 руб. × 6% - 2100 руб.)	957 руб. (68 000 руб. × 2,9% - 1015 руб.)	1023 руб. (68 000 руб. × 3,1% - 1085 руб.)	660 руб. (68 000 руб. × 2,0% - 700 руб.)
Итого за февраль	26 620 руб.	4320 руб.	3451 руб.	3689 руб.	2380 руб.
За март
Васильев П.Н.	9100 руб. (127 000 руб. × 26% - 11 700 руб. - 12 220 руб.)	-	1015 руб. (127 000 руб. × 2,9% - 1305 руб. - 1363 руб.)	1085 руб. (127 000 руб. × 3,1% - 1395 руб. - 1457 руб.)	700 руб. (127 000 руб. × 2,0% - 900 руб. - 940 руб.)
Горин Р.А.	8200 руб. (116 000 руб. × 20% - 7200 руб.- 7800 руб.)	2460 руб. (116 000 руб. × 6% - 2160 руб. - 2340 руб.)	1189 руб. (116 000 руб. × 2,9% - 1044 руб. - 1131 руб.)	1271 руб. (116 000 руб. × 3,1% - 1116 руб. - 1209 руб.)	820 руб. (116 000 руб. × 2,0% - 720 руб. - 780 руб.)
Ромашина Д.П.	8400 руб. (110 000 руб. × 20% - 7000 руб. - 6600 руб.)	2520 руб. (110 000 руб. × 6% - 2100 руб.- 1980 руб.)	1218 руб. (110 000 руб. × 2,9% - 1015 руб. - 957 руб.)	1302 руб. (110 000 руб. × 3,1% - 1085 руб. - 1023 руб.)	840 руб. (110 000 руб. × 2,0% - 700 руб. - 660 руб.)
Итого за март	25 700 руб.	4980 руб.	3422 руб.	3658 руб.	2360 руб.

Взносы с доходов индивидуальных предпринимателей

Индивидуальные предприниматели, помимо взносов с выплат работникам (если они имеются), также уплачивают взносы за себя. Их сумма рассчитывается исходя из стоимости страхового года. К этой категории плательщиков, кроме предпринимателей, относятся адвокаты и нотариусы, занимающиеся частной практикой, если в федеральном законе о конкретном виде обязательного социального страхования не предусмотрено иное. Правда, адвокаты и нотариусы согласно подпункту 10 пункта 3 статьи 346.12 НК РФ не вправе применять УСН. Поэтому далее будем говорить только об индивидуальных предпринимателях.

Для справки: главы крестьянских (фермерских) хозяйств уплачивают страховые взносы исходя из стоимости страхового года за себя и за каждого члена крестьянского хозяйства (п. 2 ст. 14 Закона № 212-ФЗ)

Как «личные» взносы исчислить...

Индивидуальные предприниматели перечисляют за себя пенсионные взносы и взносы на обязательное медицинское страхование. По общему правилу они не обязаны уплачивать в ФСС взносы по обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, но могут это делать в добровольном порядке, что весьма актуально для бизнес-леди, планирующих рождение детей (п. 5 ст. 14 Закона № 212-ФЗ).

Стоимость страхового года, исходя из которой начисляются взносы, определяется по следующей формуле (п. 2 ст. 13 Закона № 212-ФЗ):

ССГ = МРОТ × Т × 12,

Где ССГ - стоимость страхового года;

МРОТ - минимальный размер оплаты труда, установленный федеральным законом на начало финансового года, за который уплачиваются страховые взносы;

Т - страховой тариф, указанный в статье 12 Закона № 212-ФЗ для соответствующего внебюджетного фонда.

МРОТ установлен в статье 1 Федерального закона от 19.06.2000 № 82-ФЗ

Предположим, что МРОТ в 2011 году не изменится и по-прежнему будет равен 4330 руб. Тогда индивидуальные предприниматели должны будут уплатить взносы:

1) в бюджет ПФР - 13 509,6 руб. (4330 руб. × 26% × 12), из них:

А) для граждан 1967 года рождения и моложе:

• 10 392 руб. (4330 руб. × 20% × 12) - на страховую часть трудовой пенсии;
• 3117,6 руб. (4330 руб. × 6% × 12) - на накопительную часть трудовой пенсии;

Б) для граждан 1966 года рождения и старше - 13 509,6 руб. полностью на страховую часть трудовой пенсии;

2) в бюджет ФФОМС - 1610,76 руб. (4330 руб. × 3,1% × 12);

3) в бюджет ТФОМС - 1039,2 руб. (4330 руб. × 2,0% × 12).

Таким образом, в 2011 году для индивидуальных предпринимателей общий размер взносов на обязательное пенсионное страхование и обязательное медицинское страхование составит 16 159,56 руб . (13 509,6 руб. + 1610,76 руб. + 1039,2 руб.). Еще раз заметим, что данная сумма причитается к уплате при условии, что МРОТ в 2011 году не увеличится и составит те же 4330 руб.

Календарным месяцем начала деятельности для индивидуальных предпринимателей признается месяц, в котором произведена его государственная регистрация

Обратите внимание: Закон № 212-ФЗ не предусматривает для индивидуальных предпринимателей округления сумм взносов до целого числа.

Если индивидуальный предприниматель регистрируется в налоговой инспекции и начинает деятельность в середине года, стоимость страхового года уменьшается пропорционально количеству календарных месяцев с начала деятельности (п. 3 ст. 14 Закона № 212-ФЗ). При этом за неполный месяц страховые взносы исчисляются пропорционально количеству календарных дней этого месяца.

Пример 2

В.Н. Водянов планирует зарегистрироваться в качестве индивидуального предпринимателя и начать применять УСН в 2-м полугодии 2011 года. Предположим, свидетельство о регистрации будет выдано 23 сентября 2011 года. В каком размере ему нужно будет уплатить страховые взносы за 2011 год, если МРОТ останется равным 4330 руб.?

• в ПФР - 3677,61 руб. (13 509,6 руб. × 3 мес. ÷ 12 мес. + 13 509,6 руб. ÷ 12 мес. × 8 дн. ÷ 30 дн.);
• в ФФОМС - 438,48 руб. (1610,76 руб. × 3 мес. ÷ 12 мес. + 1610,76 руб. ÷ 12 мес. × 8 дн. ÷ 30 дн.);
• в бюджет ТФОМС - 282,89 руб. (1039,2 руб. × 3 мес. ÷ 12 мес. + 1039,2 руб. ÷ 12 мес. × 8 дн. ÷ 30 дн.).

...и уплатить

Индивидуальные предприниматели перечисляют страховые взносы в бюджеты ПФР, ФФОМС и ТФОМС отдельными платежными поручениями. Причем коммерсанты 1967 года рождения и моложе для ПФР формируют два платежных поручения - на уплату пенсионных взносов на страховую и накопительную части трудовой пенсии.

О том, как индивидуальным предпринимателям заполнить платежные поручения на уплату страховых взносов, рассказано в статье «...платежки по взносам во внебюджетные фонды»

Перечислить взносы на обязательное пенсионное страхование и обязательное медицинское страхование нужно не позднее 31 декабря текущего года. То есть, с одной стороны, предприниматели могут рассчитаться со всеми фондами в последний рабочий день отчетного года. С другой - мы советуем разделить страховые взносы на четыре равные части и перечислять их поквартально. И вот почему.

В последнем случае предприниматели на УСН с объектом доходы минус расходы смогут уже в I квартале года отнести на расходы уплаченную сумму взносов, относящуюся к этому периоду. Аналогично они поступят в следующих отчетных периодах. ИП, выбравшие объектом налогообложения доходы, смогут на соответствующую сумму уменьшить налог при УСН, исчисленный к уплате за отчетные и налоговый периоды. Если взносы перечислить в декабре, то и расходы (либо налоговый вычет) появятся лишь в конце года

В 2011 году по закону ставка страховых взносов возросла до 34%. Из них 26% работодатели будут платить в Пенсионный фонд РФ, 2,9% – в Фонд социального страхования РФ, 3,1% и 2% – в Федеральный и территориальные фонды обязательного медицинского страхования соответственно. Напомним, что в 2010 году тарифы страховых взносов были сохранены на уровне 2009 года. Работодатели платили совокупный тариф в 26%, из которых 20% направлялись в ПФР, 2,9% – в ФСС, 1,1% – в ФФОМС и 2,0% – в ТФОМС.

Помимо этого проиндексирована и облагаемая страховыми взносами база каждого работника, то есть предельный годовой заработок, с которого уплачиваются страховые взносы. Он вырос с 415 тысяч рублей до 463 тысяч рублей.

Отчетность в ПФР теперь необходимо представлять не позднее 15-го числа второго календарного месяца, следующего за отчетным периодом (кварталом, полугодием, девятью месяцами и календарным годом). Получается, что последними датами сдачи отчетности в 2011 году становятся 15 февраля, 16 мая*, 15 августа и 15 ноября.

С 2011 года ежеквартально надо сдавать не только расчеты по страховым взносам в ПФР, ФФОМС и ТФОМС, но и сведения по персонифицированному учету в режиме «одного окна», что позволит работодателям сэкономить время. В 2010 году такие сведения представлялись раз в полугодие, в 2009 году и ранее – один раз в год.

С 2011 года изменился список тех, кто имеет право на пониженный тариф страховых взносов. В 2011-2014 годах пониженные тарифы страховых взносов устанавливаются для организаций и индивидуальных предпринимателей, осуществляющих производство, выпуск и издание средств массовой информации. Льготы коснутся организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения, осуществляющих деятельность в производственной и социальной сферах. Льготы предусмотрены для определенных видов экономической деятельности в производственной сфере и сфере оказания социальных услуг.

С 2011 года работодатели, численность сотрудников которых по состоянию на 1 января 2011 года составит более 50 человек, должны представлять отчетность в электронном виде с электронно-цифровой подписью (в 2010 году эта норма составляла более 100 человек).

Напомним, с 1 января 2010 года все российские работодатели вместо единого социального налога в Федеральный бюджет уплачивают страховые взносы в бюджеты Пенсионного фонда, фондов обязательного медицинского и социального страхования. При этом контроль за правильностью исчисления и уплатой страховых взносов на обязательное пенсионное страхование и обязательное медицинское страхование осуществляют ПФР и его территориальные органы, а взносов, поступающих в систему социального страхования, – Фонд социального страхования.

* Если последний день срока приходится на выходной или нерабочий праздничный день, то днем окончания срока считается ближайший следующий за ним рабочий день.